Current issues in accounting for a tax period upon application and modelling of tax rules

Автор анализирует проблемы, связанные с учетом налогового периода при применении и моделировании налоговых норм, в частности, проблему учета доходов (расходов) при исчислении налоговой базы по налогу за текущий налоговый период в результате допущенной налогоплательщиком ошибки и возникновения нового обстоятельства, проблему определения периода корректировки налогового обязательства вследствие признания сделки в будущих периодах недействительной и осуществления двусторонней реституции, проблему деления налогового периода на части для целей определения налоговой базы по земельному налогу в свете последней практики Верховного Суда РФ, проблему определения действительного размера налогового обязательства налогоплательщика в условиях ограниченности форм, методов и средств налогового администрирования, проблему привлечения к налоговой ответственности по результатам выездной налоговой проверки в отсутствие декларирования налогоплательщиком расходов прошлых лет, проблему реализации прав налогоплательщика в налоговом периоде в зависимости от декларирования, а также проблемы, связанные с толкованием и применением п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57. Автор предлагает в качестве подхода для разрешения проблем учета налогового периода при применении и моделировании налоговых норм исходить из позиции временного периода формирования налогового обязательства и налоговой обязанности. Автор приходит к выводу о том, что налоговое обязательство и налоговая обязанность соотносятся друг с другом как часть и целое, а исполнение налоговой обязанности в конечном итоге обеспечивает периодичность исполнения налогового обязательства. Автор отмечает, что законодатель начинает ориентироваться не на изолированное исполнение налоговой обязанности в привязке к конкретному налоговому периоду, а на определение параметров налогового обязательства по налогу в целом, что позволяет в предусмотренных законом пределах при формировании налоговой обязанности за текущий период учитывать факты и обстоятельства, относящиеся к налоговой обязанности другого налогового периода. Автор приходит к выводу о том, что осуществление сбалансированного и оптимального налогового регулирования возможно тогда, когда мы, с одной стороны, учитываем при применении и моделировании налоговых норм временные параметры формирования налоговой обязанности, а с другой – ориентируемся на определение параметров налогового обязательства по окончании соответствующего налогового периода. Кроме того, параметры формирования налогового обязательства должны приниматься во внимание также на этапе осуществления налогового контроля и на этапе привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение имущественных правонарушений.